Prawo pracy

Zgodnie z art. 22 d. ust.2. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stosownie art.16 d . ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, płatnik jest zobowiązany do prowadzenia zestawienia środków trwałych. Elementy majątku umieszcza się w wyżej wymienionej ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do stosowania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego.

Organ legislacyjny nie wyznaczył jednego nakazanego przepisami wzorca ewidencji środków trwałych. Jakkolwiek powinna ona obejmować informacje potrzebne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych dla celów skarbowych. Należy pamiętać, że w odniesieniu do środków trwałych o niskiej wartości, tj. takich, których wartość początkowa nie przekracza 3500zł, podatnik może nie lokować ich w ewidencji środków trwałych, przy czym w tej sytuacji nakłady pieniężne poniesione na ich kupno składają się na cenę wygenerowania dochodów w miesiącu oddania ich do stosowania.

Wartość początkowa środka trwałego

Sposób określenia wartości początkowej, zgodnie z którą środki trwałe określane są w ewidencji, jest odrębny w zależności od tego, jaką metodąnastąpiło kupno (art.22g. updof; art.16g. updop). I tak za wartość początkową uważa się w przypadku:
- zakupu - koszt nabycia, a w razie częściowo płatnego nabycia - cenę nabycia zwiększoną o wartość przychodu będącego różnicą między wartością rynkową z dnia nabycia zapłaconą ceną,
- otrzymania w postaci aportu wprowadzonego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - uściśloną przez wspólników na dzień wniesienia cenę każdego z środków trwałych nie wyższą od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia,
- uzyskania w związku z likwidacją osoby prawnej - uściśloną przez podatnika wartość każdego z środków trwałych nie wyższą od ich wartości rynkowej,
- uzyskania w drodze spadku, darowizny lub w inny bezpłatny sposób- wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa określa tę wartość w niższej wysokości,
- stworzenia we własnym zakresie - koszt stworzenia.

Jeżeli nie jest możliwe zdefiniowanie ceny sprzedaży, należy określić w inny sposób jej wartość godziwą, czyli kwotę, za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie rozliczone na warunkach transakcji rynkowej, pomiędzy zainteresowanymi i doskonale poinformowanymi, niepowiązanymi ze sobą stronami.

Cena nabycia

Za cenę nabycia uważa się – według art.22 g. ust.3 updof (art.16 g. ust.3 updof ) - cenę należną zbywcy powiększoną o wydatki w związku z nabyciem naliczone do dnia dostarczenia środka do stosowania: w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, pomniejszoną o należny podatek od towarów i usług (VAT nie podlegający odliczeniu powiększa wartość początkową środka trwałego). W przypadku importu cena nabycia zawiera cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W przypadku, gdy nie można uściślić ceny nabycia przed dniem ustanowienia ewidencji, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny zrobionej przez płatnika, z wliczeniem cen rynkowych środków trwałych z ostatniego miesiąca kalendarzowego roku poprzedzającego rok założenia ewidencji.

Koszt wytworzenia

Natomiast za wartość wyprodukowania (art.22g. ust.4 updof / art.16g. ust.4 updof ) uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wyprodukowania rzeczowych składników majątku, usług obcych, wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się wliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Nie zalicza się tu wartości własnej pracy płatnika, jego małżonka i nastoletnich dzieci, kosztów głównych zarządu, ceny sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia oddania środka do używania. Jeżeli podatnik nie może wskazać wartości wyprodukowania. Wtenczas, wartość początkową środków trwałych precyzuje się w wysokości określonej z uwzględnieniem cen rynkowych przez biegłego, wyznaczonego przez płatnika.

Prawodawca przewidział też pewne ułatwienie dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności. W takim przypadku podatnik może przyjmować jako wartość początkową w każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego budynku lub lokalu przyjętej dla celów podatku od nieruchomości i kwoty 988zł. W takim wypadku budynku/lokalu nie uwzględnia się w ewidencji środków trwałych. Pomimo tego, od tak określonej wartości dokonuje się odpisów amortyzacyjnych przy użyciu stawki rocznej 1,5% bez ograniczeń czasowych okresu amortyzacji!

Udoskonalenie środka trwałego

Jeżeli dokonaliśmy zmodernizowania środka trwałego, jego wartość początkową zwiększa się o sumę wydatków na ich zmodernizowanie w tym także na nabycie elementów składowych lub peryferyjnych, których pojedyncza cena kupna przewyższa 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma kosztów poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w konkretnym roku podatkowym przewyższa 3 500 zł i koszty te wpływają na wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości początkowej, mierzonej np. okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów i ceną ich korzystania.

Trwałe odłączenie części składowej od środka trwałego

W sytuacji trwałego odłączenia od danego środka trwałego składnika lub peryferyjnej ,wartość początkową tego środka zmniejsza się, od kolejnego miesiąca po oddzielenia, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonego elementu składowego a przypadającą na nią, w okresie złączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych wyliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego. Jeżeli oddzielony element składowy zostanie następnie przyłączony do innego środka trwałego, w miesiącu połączenia zwiększa się wartość początkową tego innego środka o w/w/wyżej wymienioną różnicę.

Z cyklu czy wiesz że? Nota odsetkowa Noty odsetkowe można wystawiać w sytuacji gdy kontrahent spóźni się z płatnością za dokument sprzedaży. Wtedy możemy naliczyć odsetki ustawowe lub umowne.

Prawo pracy

Menu